Corso ETS o Impresa Sociale? Come operare la scelta ai fini fiscali

Gli enti del Terzo settore sono di fronte a una scelta strategica che avrà sicuramente effetti importanti sulle future gestioni degli enti stessi. Il D.L. 84/2025 pone finalmente la parola fine alla lunga attesa (otto anni) per l’entrata in vigore delle agevolazioni fiscali (Titolo X) previste dalla Riforma del Terzo Settore, stabilendo sia per gli ETS che per le Imprese Sociali la decorrenza delle disposizioni fiscali a partire dal 1° gennaio 2026. A questo punto, per molti enti (in particolare le Onlus) scatta l’ora delle decisioni non più differibili.
Al di là degli aspetti tecnici che ogni scelta comporta, esiste un quanto generale che va tenuto presente.
Il Codice civile prevede una netta distinzione tra soggetti che gestiscono attività lucrative (società del Libro V) e soggetti che non hanno scopo di lucro (enti non lucrativi del Libro I). La Riforma supera in qualche modo questa dicotomia, prevedendo anche per gli enti non lucrativi la possibilità di esercizio dell’attività in forma di impresa. Pur non escludendo per gli ETS la possibilità di esercitare la propria attività in forma di impresa, appare chiaro il disegno del legislatore di privilegiare la configurazione ETS per gli Enti che svolgono attività erogative e quella di Impresa Sociale per quelle che gestiscono la propria attività con modalità imprenditoriali.
Il dilemma che ci siamo posti all’inizio (ETS o Impresa Sociale?) trova, quindi, una prima risposta nella filosofia generale della Riforma. In questa logica, viene prevista anche una disciplina specifica basata sulle finalità e sulla natura dell’attività per alcune figure di ETS (ODV, APS), nel tentativo di dare un quadro unitario degli enti del Terzo Settore, in sostituzione della disciplina frammentata preesistente.
Premesso questo, non si può fare a meno di ricordare che uno dei nodi principali da sciogliere, ai fini della scelta, è quello fiscale (e questo è il motivo che ha fatto ritardare l’entrata in vigore della Riforma). Per quanto riguarda gli ETS, la stessa nozione di attività commerciale, rispetto a quella contenuta nel TUIR, viene modificata e si introducono nuovi parametri per la determinazione della natura (commerciale o non commerciale) dell’ente. Paradossalmente, per gli ETS, il criterio fondamentale di discernimento dell’attività sembra essere quello dell’antieconomicità della gestione (corrispettivi ≤ costi effettivi) in una logica, peraltro, di attrarre risorse gratuitamente in ragione delle finalità sociali svolte. In questo quadro si inseriscono le agevolazioni fiscali previste dalla riforma sia per gli ETS che per le Imprese Sociali. Particolarmente innovativa, sotto questo profilo, è la previsione degli incentivi fiscali alle Imprese Sociali. Si viene, così, a colmare una lacuna che ha impedito lo sviluppo delle imprese sotto la precedente normativa (D.Lgs. 155/2006)