FISCALITÀ DEGLI APPALTI

Il nuovo Codice dei Contratti Pubblici (D.Lgs. 36/2023) ha segnato una svolta epocale nella disciplina degli appalti, imponendo nuove regole e principi che pongono la fiscalità al centro delle procedure di gara. Questo manuale, con taglio operativo e rigoroso, rappresenta una guida indispensabile per imprese, RUP, stazioni appaltanti e professionisti, offrendo soluzioni concrete per la gestione di tutti gli adempimenti fiscali, previdenziali e contributivi connessi al contratto pubblico.
Attraverso un’analisi puntuale delle norme, prassi e giurisprudenza più recenti, l’opera affronta le tematiche più complesse: dalle cause di esclusione per irregolarità fiscali ai profili tributari
del subappalto, dal regime IVA dell’avvalimento alle responsabilità solidali nei Raggruppamenti Temporanei di Imprese (RTI). Il volume è arricchito da check list operative, modelli contrattuali,
dashboard di monitoraggio e casi pratici.
Il testo, coniugando rigore giuridico e praticità applicativa, si pone il duplice obiettivo di:
› assicurare la conformità dell’operatore economico agli obblighi di legge, prevenendo cause di esclusione e contenziosi;
› supportare professionisti, imprese, stazioni appaltanti e RUP nella corretta applicazione delle norme tributarie durante tutto il ciclo di vita dell’appalto (gara, esecuzione, varianti, subappal-
ti, collaudo).
Navigare con stabilità in tale contesto consente di:
› consolidare l’affidabilità dell’operatore (art. 94 Codice).
› Non condizionare la regolarità dei pagamenti (art. 48-bis, D.P.R. 602/1973).
› Evitare responsabilità solidali e sanzioni in caso di inadempienze.

1 Le cause di esclusione
1.1 Evoluzione storica e contesto europeo e internazionale
1.2 Inquadramento normativo nazionale
1.3 Criticità operative e risk management per le stazioni appaltanti
1.4 Criticità operative e risk management per gli operatori economici
1.5 Giurisprudenza ampliata, orientamenti consolidati e impatti futuri

2 Il Raggruppamento Temporaneo di Imprese (RTI)
2.1 L’articolo 97 del D.Lgs. 36/2023: le cause di esclusione di partecipanti a raggruppamenti
2.2 Gestione fiscale, contributiva e contabile del Raggruppamento temporaneo di imprese
2.3 Criticità operative e risk management per le stazioni appaltanti
2.4 Criticità operative e risk management per gli operatori economici
2.5 L’esecuzione del contratto di appalto ad opera della RTI
2.5.1 RTI e split payment
2.6 Giurisprudenza

3 Avvalimento .
3.1 Cause di esclusione per l’impresa ausiliaria
3.2 La fiscalità del contratto di avvalimento
3.3 Conclusioni operative
3.4 Focus giurisprudenziale: prestazioni fittizie e abuso del diritto
3.5 Casi pratici e soluzioni operative
3.6 Check list e best practice per operatori economici e stazioni appaltanti

4 Subappalto
4.1 Natura giuridica e fondamento teorico del subappalto
4.2 Evoluzione storica e comparazione internazionale
4.3 Requisiti del subappaltatore: verifica preventiva e due diligence
4.4 Fatturazione e regime IVA: reverse charge e prassi integrative
4.5 Responsabilità solidale per adempimenti contributivi e prassi INPS

5 Il progettista indicato
5.1 Premessa
5.2 Requisiti soggettivi e abilitazioni del progettista indicato
5.3 Profili fiscali nel contratto con il progettista indicato: IVA, ritenute, contributi previdenziali. La prassi di riferimento
5.4 Ritenuta d’acconto IRPEF
5.4.1 Esclusione dalla ritenuta

6 Imposte indirette: effetti sui contratti pubblici
6.1 L’IVA nei contratti pubblici
6.2 Split payment
6.3 Reverse charge
6.4 La fiscalità IVA dei contratti
6.5 L’imposta di registro
6.6 L’imposta di bollo

7 Consigli operativi e strumenti di risoluzione delle criticità
7.1 Gli obblighi dell’operatore economico
7.2 Versamenti imposte e tasse ex artt. 94 e 95 del D.Lgs. 36/2023
7.3 Gli obblighi della stazione appaltante
7.4 Approfondimento – I controlli ex art. 48-bis del DPR 602/1973
7.4.1 Casi di esclusione soggettiva
7.4.2 Il controllo in fase di partecipazione alla gara
7.4.3 Il controllo per i pagamenti superiori a 5.000
7.5 I controlli sui componenti delle RTI
7.6 I controlli sui subappaltatori e subcontraenti
7.7 Approfondimento: i controlli di regolarità contributiva nei contratti pubblici
7.7.1 Casi di esclusione soggettiva
7.7.2 Il controllo in fase di partecipazione alla gara
7.7.3 I controlli sui componenti delle RTI
7.7.4 I controlli sui subappaltatori
7.7.5 Cosa succede in fase di gara se il DURC è negativo
7.7.6 Cosa succede in fase esecutiva in caso di DURC negativo
Glossario
Bibliografia, Normativa, Prassi e Giurisprudenza di riferimento

Modulistica – Check list ed esempi
1 Verbale di ammissione / esclusione dell’operatore economico
2 Check list di gara estesa
3 Check list di audit interno – Verifica dell’operato dei RUP
4 Check list di controllo multilivello – Contratti pubblici
5 DURF – Dichiarazione di regolarità fiscale
6 DURF – Dichiarazione di irregolarità fiscale
7 Contratto di costituzione di raggruppamento temporaneo di imprese (RTI)
8 Contratto di subappalto
9 Contratto di subcontratto
10 Contratto di collaborazione con il progettista indicato
11 Dashboard KPI fiscali
12 Check list verifica ausiliaria del subappaltatore e delle RTI
13 Check list di verifica del progettista indicato
14 Check list intervento sostitutivo per DURC irregolare
15 Check list di verifica del subcontraente
16 Check list di pianificazione fiscale e contributiva per operatore economico

Appendice
Principio di diritto n. 17
Articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 – Articolo 21 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 – Raggruppamento temporaneo di imprese

Agenzia delle Entrate – Risposta 13 luglio 2020, n. 211
Trattamento fiscale agli effetti dell’IVA applicabile al canone relativo ad un’attività effettuata in project

Agenzia delle Entrate – Risposta 23 gennaio 2023, n. 144
Ritenute e compensazioni in appalti e subappalti ed estensione del regime del reverse charge per il contrasto dell’illecita somministrazione di manodopera. Quesiti vari. Articolo 17-bis del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241

Agenzia delle Entrate – Risposta 21 febbraio 2024, n. 47
Raggruppamento Temporaneo di Professionisti – Chiarimenti in tema di fatturazione – Articolo 21 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633

Agenzia delle Entrate – Risposta 27 novembre 2024, n. 230
Imposta di bollo su atti della procedura e accordo contrattuale

Agenzia delle Entrate – Risposta 16 dicembre 2024, n. 259
Raggruppamento temporaneo di imprese – Appalto pubblico – Fatturazione della quota per “adeguamento prezzi” finanziato con il “Fondo per la prosecuzione delle opere pubbliche” – D.M. n. 381 del 6 dicembre 2022