Il testo costituisce una guida completa sui contratti di locazione, offrendo una panoramica a 360 gradi di tutti gli aspetti di natura contrattuale e fiscale inerenti alle varie tipologie di contratto. La pubblicazione è suddivisa in sezioni, ed analizza: - i vari tipi di contratti di locazione: - ad uso abitativo (contratti liberi, convenzionati, transitori, transitori per studenti, ecc.); - ad uso diverso (contratti commerciali, artigianali, alberghieri, ecc.); - gli eventi che caratterizzano ciascuna tipologia di contratto: registrazione, deposito cauzionale, rinnovo tacito, proroga, recesso, disdetta, cessione del contratto, aggiornamento canoni, ecc.; - gli aspetti fiscali ed i connessi oneri dichiarativi relativi alle locazioni, variabili a seconda della tipologia di tassazione scelta (cedolare secca o tassazione ordinaria). Si dà conto delle novità legislative in materia di locazioni brevi e di cedolare secca introdotte dalla Legge n. 213/2023 (Legge di Bilancio 2024). Un capitolo apposito è inoltre dedicato al Modello RLI, da utilizzare per registrare i contratti di locazione e affitto di immobili (optando o meno per la cedolare secca) e per comunicare eventuali proroghe, cessioni, risoluzioni, subentri o rinegoziazioni del canone. Il manuale è completato dall'esame delle principali problematiche in tema di accertamento, aspetti sanzionatori e ravvedimento operoso, nonché dall'analisi del regime fiscale applicabile alle locazioni brevi e della tipologia contrattuale del rent to buy.
Struttura del Libro Premessa Struttura del testo Sezione Prima - CONTRATTI DI LOCAZIONE AD USO ABITATIVO La riforma delle locazioni abitative Ambito di applicazione Contratti previsti dalla riforma Agevolazioni fiscali per il locatore Agevolazioni fiscali per il conduttore Contratto di locazione libero Durata del contratto Contenuti del contratto Agevolazioni fiscali per il conduttore Adempimenti connessi alla stipula del contratto Contratto di locazione libero: esempio Contratto di locazione convenzionato La convenzione nazionale La convenzione locale Decreto “suppletivo” in assenza di convenzione locale Definizione del canone Durata del contratto Contenuti del contratto Agevolazioni fiscali Attestazione di conformità Adempimenti connessi alla stipula del contratto Contratto di locazione convenzionato Contratto di locazione transitorio Durata del contratto Contenuti del contratto Agevolazioni fiscali Adempimenti connessi alla stipula del contratto Contratto di locazione transitorio Contratto di locazione transitorio per studenti Durata del contratto Contenuti del contratto Agevolazioni fiscali Adempimenti connessi alla stipula del contratto Contratto di locazione transitorio per studenti Contratto di locazione ad uso turistico - abitativo Definizione di “finalità turistiche” Durata del contratto Contenuto del contratto Adempimenti connessi alla stipula del contratto Contratto di locazione ad uso turistico: un esempio Locazione collegata al rapporto di lavoro Immobili di proprietà del datore di lavoro Contratto ad uso foresteria Contratto di comodato Durata del contratto di comodato Contenuti del contratto Obbligo di registrazione del contratto di comodato Aspetti fiscali Contratto di comodato: un esempio Tavola di raffronto Sezione Seconda - CONTRATTI AD USO DIVERSO Premessa Ambito applicativo Locazioni per attività industriali, commerciali e artigianali Durata del contratto Definizione del canone Contenuto del contratto Adempimenti connessi alla stipula del contratto Contratto di locazione commerciale: esempio Locazione di immobili adibiti ad attività alberghiere e teatrali Durata del contratto Definizione del canone Contenuto del contratto Adempimenti connessi alla stipula del contratto Contratto di locazione alberghiera: esempio Locazioni di immobili adibiti ad attività di lavoro autonomo Durata del contratto Definizione del canone Contenuto del contratto Adempimenti connessi alla stipula del contratto Contratto di locazione per attività professionale: esempio Locazioni di immobili adibiti ad attività di interesse turistico Durata del contratto Determinazione del canone Contenuto del contratto Adempimenti connessi alla stipula del contratto Locazioni transitorie e stagionali Locazioni transitorie Locazioni stagionali Affittacamere Affittacamere: adempimenti connessi Locazione box auto Durata e cessazione del contratto Registrazione del contratto Certificazione energetica Inapplicabilità cedolare secca Contratto di locazione box auto: esempio Affitto d’azienda e locazione di immobile Affitto d’azienda Locazione di immobile Immobili adibiti ad attività alberghiere L’imposizione indiretta sul canone d’affitto d’azienda Sezione Terza - EVENTI ED ADEMPIMENTI CONNESSI Comunicazione di cessione fabbricato (inizio locazione) Locazione di immobili con contratto soggetto a registrazione in termine fisso Concessione di immobili con contratto non soggetto a registrazione in termine fisso Locazione di immobili a soggetti stranieri o apolidi (“comunicazione di ospitalità”) Comunicazione per locazioni brevi (art. 109 TULPS) Attestato di prestazione energetica e contratti di locazione Disciplina attualmente in vigore Tabella riassuntiva Decreti 26 giugno 2015 APE e imposte di registro e bollo Modalità e termini di registrazione dei contratti di locazione Termini di presentazione Anagrafe condominiale Presentazione telematica Presentazione in ufficio (cartacea) Omessa registrazione del contratto Contratti di durata non superiore a 30 giorni Compilazione del modello RLI Compilazione del modello RLI Quadro A - Dati generali Quadro B - Soggetti Quadro C - Dati degli immobili Quadro D - Regime di tassazione Quadro E - Locazione con canoni differenti per una o più annualità Esempi di registrazione del contratto Versamento delle imposte di registro e di bollo Versamento tramite addebito su conto corrente Versamento tramite modello F24 elementi identificativi Garanzie nel contratto: deposito cauzionale e fidejussione Differenza tra deposito cauzionale e caparra confirmatoria Entità del deposito cauzionale Restituzione del deposito cauzionale Deposito cauzionale e imposta di registro Ricevuta versamento di deposito cauzionale: un esempio Richiesta interessi sul deposito cauzionale: un esempio Verbale di consegna Verbale di consegna: un esempio Corresponsione del canone Ammontare del canone Periodicità di pagamento Modalità di corresponsione Aggiornamento del canone Locazioni ad uso abitativo Locazioni ad uso diverso da quello abitativo Rinegoziazione del canone Rinegoziazione canone e compilazione del Modello RLI Rinegoziazione del canone: casi particolari Morosità Locazioni ad uso abitativo Locazioni ad uso diverso da quello abitativo Indennità per perdita dell’avviamento Ammontare dell’indennità Casi di esclusione Indennità di avviamento e rilascio dell’immobile Tassazione dell’indennità per perdita dell’avviamento Indennità suppletiva Sublocazione Richiesta indennità per perdita avviamento: esempio Oneri accessori Contratti agevolati e transitori Altri contratti di locazione Modalità di pagamento degli oneri accessori Proroga del contratto Proroga automatica dei contratti di locazione casi per i quali non è prevista la proroga Adempimenti connessi alla proroga del contratto Esempio di compilazione del modello RLI Recesso anticipato Recesso anticipato nelle locazioni ad uso abitativo Recesso anticipato nelle locazioni ad uso diverso Recesso del conduttore: un esempio Recesso del locatore: un esempio Recesso anticipato: adempimenti connessi Disdetta alla naturale scadenza del contratto Locazioni ad uso abitativo Locazioni ad uso diverso da quello abitativo Disdetta da parte del conduttore: esempio Disdetta da parte del locatore: esempio Disdetta del contratto: adempimenti connessi Sublocazione di immobili Sublocazione di immobili locati ad uso abitativo Sublocazione di immobili locati ad uso diverso da quello abitativo Cessione/successione nel contratto di locazione Successione “mortis causa” Successione per morte del conduttore Successione per morte del locatore Separazione o scioglimento del matrimonio/unione civile Vendita dell’immobile locato adempimenti connessi Cessione del contratto di locazione Cessione del contratto relativo ad immobili ad uso abitativo Cessione del contratto relativo ad immobili ad uso diverso da quello abitativo Adempimenti connessi Prelazione e riscatto in caso di vendita dell’immobile Diritto di prelazione Diritto di riscatto Diritto di prelazione in caso di nuova locazione Verbale di riconsegna Verbale di riconsegna: un esempio Contratto di locazione con cittadini stranieri Documenti richiesti per il soggiorno in Italia Sanzioni Obbligo di comunicazione di ospitalità La mediazione per la risoluzione delle controversie Nozioni generali Agevolazioni fiscali Sezione Quarta - ASPETTI FISCALI IN ASSENZA DI “CEDOLARE SECCA” Premessa Locatori persone fisiche: aspetti fiscali Immobili locati in regime di libero mercato Immobili locati a canone convenzionale Immobili locati ad equo canone (stipula fino al 31/12/1998) Pertinenze in locazione Immobili di interesse storico artistico Unità immobiliare per cui non sono stati percepiti canoni Locazione dell’abitazione principale (parziale o temporanea) Cedolare secca Locazioni immobiliari delle imprese: aspetti contabili e fiscali Impresa locatrice Impresa conduttrice Deposito cauzionale Locazioni delle imprese: disciplina IVA e registro Locazione di fabbricati di tipo abitativo Locazione di fabbricati di tipo strumentale modalità di opzione per l’imponibilità IVA Registrazione dei contratti di locazione Affitto d’azienda Locazioni immobiliari dei professionisti: aspetti fiscali Trattamento ai fini IVA - registro Trattamento ai fini IRPEF Determinazione dell’imposta di registro Nuovo contratto di locazione Disdetta anticipata dal contratto Proroga del contratto di locazione Cessione del contratto di locazione Integrazioni e modifiche di un precedente contratto Imposta di registro per contratti soggetti ad IVA Imposta di registro in caso di affitto d’azienda Sanzioni e ravvedimento operoso Sezione Quinta - LA CEDOLARE SECCA: ASPETTI FISCALI E ADEMPIMENTI CONNESSI Premessa Ambito applicativo Soggetti interessati Soggetti esclusi Immobili oggetto dell’opzione Tipologie di contratto interessate dal regime della cedolare secca Tassazione ordinaria o sostitutiva Tassazione ordinaria dei canoni di locazione La tassazione sostitutiva dei canoni di locazione Altre imposte sostituite Tassazione ordinaria o sostitutiva: analisi di convenienza L’opzione per la cedolare secca Comunicazione preventiva al conduttore Esercizio dell’opzione Casi particolari Revoca dell’opzione e aggiornamento dei canoni Opzione per la cedolare secca: remissione in bonis e ravvedimento operoso Tardiva registrazione e opzione per la cedolare secca Esercizio tardivo dell’opzione: remissione in bonis Mancata comunicazione della proroga/risoluzione del contratto Termini e modalità di versamento Termini di versamento Modalità di versamento Calcolo degli acconti Cedolare secca per le locazioni commerciali Soggetti interessati Immobili oggetto dell’opzione Opzione per la cedolare secca Effetti della tassazione sostitutiva Termini di versamento Condizione antielusiva Sezione Sesta - AGEVOLAZIONI FISCALI E ULTERIORI VANTAGGI PER IL CONDUTTORE Detrazioni per canoni di locazione Aspetti generali Compatibilità tra deduzione abitazione principale e detrazione inquilini Attribuzione della detrazione Contratto di locazione per abitazione principale (Legge n. 431/1998) Contratto di locazione a canone convenzionale Contratto stipulato da lavoratori dipendenti trasferiti Contratto stipulato dai giovani (20-30 anni) Detrazione per canoni di locazione studenti universitari Schema riassuntivo detrazioni per canoni di locazione Cedolare secca: agevolazioni per il conduttore Imposta di registro e di bollo Sospensione dell’aggiornamento del canone di locazione Sezione Settima - ACCERTAMENTO, SANZIONI E RAVVEDIMENTO OPEROSO Accertamento ai fini delle imposte dirette reddito da locazione ed azioni di accertamento (art. 41-ter, D.P.R. n. 600/1973) Omessa registrazione del contratto di locazione Nullità del contratto di locazione non registrato Accertamento ai fini dell’imposta di registro Classificazione dell’imposta di registro Valutazione automatica: valori non rettificabili Ambito oggettivo: terreni e fabbricati Soggetti interessati Determinazione del valore dell’immobile Determinazione del canone “minimo” Liquidazione da parte dell’ufficio Locazioni escluse Sanzioni e ravvedimento operoso Fattispecie sanzionabili (prima annualità) Fattispecie sanzionabili (annualità successive alla prima) Erronea indicazione di dati nel mod. F24 Elide Occultamento totale o parziale del canone Tabella riepilogativa: imposta di registro e imposta di bollo Tabella riepilogativa: imposte sui redditi sanzioni in tema di APE Sezione Ottava - ALTRI ASPETTI DI INTERESSE Il regime delle locazioni brevi Locazioni brevi Soggetti interessati Sublocazione di immobile Contratto di locazione concluso dal comodatario in favore di terzi Adempimenti a carico degli intermediari immobiliari (anche online) Locazioni brevi e principio di cassa/competenza Contratti di godimento di immobili in funzione della successiva alienazione (rent to buy) Nozioni generali Disciplina civilistica Disciplina fiscale Crediti d’imposta per canoni di locazione Credito d’imposta per canoni di locazione immobili a uso non abitativo Ambito Soggettivo Ambito oggettivo Condizioni richieste Agevolazione spettante Utilizzo Rilevanza fiscale Cumulabilità con altre agevolazioni Rispetto regole “de minimis” I chiarimenti dell’Agenzia NORMATIVA E PRASSI