La segnalazione degli investimenti di natura finanziaria e patrimoniale detenuti all’estero da persone fisiche e da altri soggetti costituisce un adempimento particolarmente delicato, soprattutto considerando che nel corso degli anni si sono incrementati sempre di più meccanismi di scambio di informazioni tra gli Stati che palesano la presenza di investimenti esteri da parte di soggetti fiscalmente residenti in Italia. Da quest’anno si aggiungono ufficialmente gli obblighi di monitoraggio fiscale relativi alle criptoattività.
Il testo affronta la disciplina del monitoraggio fiscale illustrando le modalità di compilazione del quadro RW nelle diverse ipotesi di investimenti. L’approccio seguito, pur nel rigore scientifico, è di tipo prettamente pratico – operativo.
Il manuale affronta anche casistiche particolari come le polizze assicurative estere e i trust nazionali e internazionali che detengono investimenti all’estero proponendo esempi pratici anche in relazione a fattispecie generalmente trascurate. Una particolare attenzione verrà dedicata agli adempimenti previsti in capo ai titolari effettivi.
È presente anche un’analisi della disciplina delle criptovalute, alla luce dell’ recente intervento del Legislatore che, nella Legge di Bilancio 2023, ha disciplinato tale fattispecie, prevedendo l’indicazione obbligatoria ai fini del monitoraggio fiscale e introducendo un’apposita disciplina ai fini della tassazione dei redditi.
Nel testo viene inoltre, illustrata la disciplina sanzionatoria con il connesso ravvedimento operoso, proponendo anche degli esempi in relazione alla compilazione del quadro RW e degli altri quadri connessi.
La presente edizione è aggiornata con i più recenti chiarimenti ministeriali, tra cui l’importante Circolare 20 ottobre 2022, n. 34, in tema di trust e la Circolare 27 ottobre 2023, n. 30/E in tema di criptoattività. Il testo è aggiornato anche con le novità di interesse introdotte in tema di fiscalità internazionale ad opera del D.Lgs. 209/2023.
STRUTTURA DEL LIBRO: Premessa Sezione Prima - NOZIONI GENERALI L’obbligo di monitoraggio fiscale Il quadro RW del Modello REDDITI La residenza delle persone fisiche La residenza delle persone fisiche - disciplina fino al 2023 Iscrizione all’anagrafe della popolazione residente Gli iscritti all’AIRE - scambio di informazioni tra i Comuni italiani e l’Agenzia delle Entrate Il trasferimento della residenza in Stati aventi regimi fiscali agevolati La valutazione della maggior parte del periodo di imposta Iscrizione AIRE e requisiti per essere considerati fiscalmente non residenti La disciplina domestica La disciplina convenzionale Ulteriori spunti in tema di residenza fiscale: D.L. n. 34/2019 e Risposta n. 203/2019 La residenza delle persone fisiche - disciplina dal 2024 Il nuovo articolo 2, comma 2, TUIR (in vigore dal 2024) Gli “impatriati” (art. 5, D.Lgs. n. 209/2023) Il nuovo regime agevolativo in favore dei lavoratori impatriati La “flat tax” per i neo residenti italiani La nuova “flat tax” per i pensionati che rientrano al sud La residenza dei soggetti diversi dalle persone fisiche La residenza dei soggetti diversi dalle persone fisiche - disciplina fino al 2023 La residenza del Trust Entità estere esterovestite Entità estere interposte La residenza dei soggetti diversi dalle persone fisiche - disciplina dal 2024 Il confronto tra la vecchia e la nuova disciplina Le novità per società ed enti dal 2024 La residenza dei Trust La previsione convenzionale Le società di persone La compilazione del quadro RW mediante veicoli italiani o esteri, effettivi od interposti Sezione Seconda - IL QUADRO RW La compilazione del quadro RW per le persone fisiche Aspetti generali La compilazione del quadro RW in caso di titolari effettivi Investimenti in Paesi esteri “non collaborativi” Gli esempi della Circolare n. 38/2013 La compilazione del quadro RW del Modello REDDITI PF 2024 Dati delle attività finanziarie e patrimoniali (righi RW1 - RW5) IVAFE dovuta ed eventualmente da versare (rigo RW6) IVIE dovuta ed eventualmente da versare (rigo RW7) Imposta sulle cripto-attività dovuta ed eventualmente da versare (rigo RW8) Esempi di compilazione del quadro RW, Mod. REDDITI PF 2024 Il nuovo quadro W nel Mod. 730/2024 La compilazione del quadro RW per le società semplici Aspetti generali La compilazione del quadro RW del Modello REDDITI SP 2024 Dati delle attività finanziarie e patrimoniali (righi RW1 - RW5) IVAFE dovuta ed eventualmente da versare (rigo RW6) IVIE dovuta ed eventualmente da versare (rigo RW7) Imposta sulle cripto-attività dovuta ed eventualmente da versare (rigo RW8) Esempi di compilazione del quadro RW, Mod. REDDITI SP 2024 La compilazione del quadro RW per gli Enti non commerciali Aspetti generali La compilazione del quadro RW del Modello REDDITI ENC 2024 Dati delle attività finanziarie e patrimoniali (righi RW1 - RW5) IVAFE dovuta ed eventualmente da versare (rigo RW6) IVIE dovuta ed eventualmente da versare (rigo RW7) Imposta sulle cripto-attività dovuta ed eventualmente da versare (rigo RW8) Esempi di compilazione del quadro RW, Mod. REDDITI ENC 2024 Il quadro RW dei beneficiari di Trust dopo la C.M. n. 34/E/2022 I cambi da utilizzare Sezione Terza - INVESTIMENTI DI NATURA FINANZIARIA Il conto corrente all’estero Il rigo RM12 nel Mod. REDDITI Il nuovo rigo L8 nel Mod. 730 Scambio automatico CRS: i conti esteri sono conosciuti dall’Amministrazione italiana L’accordo FATCA L’euro ritenuta La cointestazione dei conti La gestione della relazione bancaria Segnalazione non obbligatoria Segnalazione obbligatoria Gestione di conti altrui Altri casi di esonero La Risoluzione 30 dicembre 2010, n. 141: il conto corrente estero e le vincite I conti con le giacenze medie inferiori a 5.000 Il monitoraggio fiscale e le regole di libera circolazione nella UE La denuncia presentata dalla AIDC per violazione del diritto dell’UE Lettere di compliance per il quadro RW Il contenuto di una lettera di compliance Come ravvedere una lettera di compliance Lettera di compliance sul 2019 Le cripto-attività Il monitoraggio fiscale delle criptovalute fino al 2022 I wallet sono conti correnti? Il quadro RW per le valute virtuali fino al 2022 Il monitoraggio fiscale delle criptovalute e delle altre cripto-attività dal 2023 Redditi da cripto-attività: la tassazione prevista dal 2023 Spazio alle nuove cripto-attività nel quadro RW 2024 Investire in cripto per sfuggire al fisco? In arrivo la DAC8 La rivalutazione delle cripto-attività La regolarizzazione (voluntary) delle cripto-attività Le partecipazioni in società non residenti La disciplina CFC Il conferimento transnazionale Trasferimento di residenza della società all’estero Conferimento di beni immobili italiani in una società estera Il monitoraggio di quote in nuda proprietà in società estere I finanziamenti Obblighi di segnalazione Finanziamenti infruttiferi Le piattaforme peer to peer e il monitoraggio nel quadro RW La polizza estera Utilizzi delle polizze Fiscalità diretta La compilazione del quadro RW Un’analisi sulla scorta di un esempio Polizze assicurative e IVAFE Le modalità di segnalazione La polizza interposta Il monitoraggio fiscale dei fondi pensione Le stock option Il regime fiscale La segnalazione nel quadro RW La Risoluzione n. 73/2014 e la clausola “exercise and sell” Esempi di compilazione Le restricted stock units – RSU La Legge Europea 2013-bis Sezione Quarta - INVESTIMENTI DI NATURA PATRIMONIALE Gli immobili all’estero La tassazione diretta degli immobili esteri Il monitoraggio degli immobili I cambiamenti a partire dal Mod. UNICO 2014 Le precisazioni della Risoluzione n. 77/2016 La detenzione degli immobili esteri tramite un soggetto interposto Cointestazione di immobili Il mandato a gestire dei beni patrimoniali e delle attività finanziarie Il rimpatrio giuridico degli immobili Il mandato a gestire dei beni patrimoniali Esonero dalla presentazione del quadro RW Il mandato a gestire delle attività finanziarie L’intestazione fiduciaria libera sempre dalla compilazione del quadro RW? Sezione Quinta - LE IMPOSTE PATRIMONIALI SU IMMOBILI, ATTIVITÀ ESTERE E CRIPTO-ATTIVITÀ L’imposta patrimoniale sul valore degli immobili esteri (IVIE) Soggetti passivi Base imponibile Determinazione dell’imposta Detrazione del credito d’imposta Il regime convenzionale Termini e modalità di versamento Il rapporto tra IVIE ed IRPEF: l’effetto sostitutivo Le modalità di compilazione del Mod. REDDITI PF Tabella riassuntiva L’imposta sulle attività finanziarie detenute all’estero (IVAFE) Soggetti interessati Base imponibile Determinazione dell’imposta Termini e modalità di versamento L’IVAFE, la convenzione tra Italia e Santa Sede e la Risoluzione n. 17/2017 Convenzioni contro le doppie imposizioni Tabella riassuntiva L’imposta sulle cripto-attività (IC) Soggetti interessati Investimenti interessati Base imponibile Determinazione dell’imposta di bollo o sulle cripto-attività Detrazione del credito d’imposta Termini e modalità di versamento Sezione Sesta - ALTRI ASPETTI DI INTERESSE Il trasporto al seguito di valuta Il denaro contante Limiti all’utilizzo del contante Il Trust La fiscalità diretta del Trust Il Trust residente Il Trust e il quadro RW Esempi di compilazione Risparmio gestito e amministrato Il regime della dichiarazione I regimi del risparmio amministrato e del risparmio gestito Plusvalenze da cessione di strumenti finanziari e quadro RW Esonero dalla compilazione del quadro RW Le plusvalenze da gestione di valuta Le sanzioni ed il ravvedimento operoso Modifiche al regime sanzionatorio Come si coordinano i chiarimenti della R.M. n. 82/E/2020 con la C.M. n. 42/E/2016? Il ravvedimento operoso dopo la Legge di Stabilità 2015 Tabelle di sintesi L’allungamento del periodo di accertamento per le annualità colpite dal Covid - La tematica degli 85 giorni Il ravvedimento speciale della Legge n. 197/2022 La base di calcolo del ravvedimento: la C.M. n. 12/E/2016 I Paesi paradisiaci ai fini del ravvedimento del quadro RW Il raddoppio dei termini per i paradisi fiscali Periodo di accertabilità Il raddoppio dei termini delle violazioni da quadro RW Il favor rei in caso di uscita dalla black list Le sanzioni IVIE e IVAFE L’istituto del ravvedimento e le tutele penali Sezione Settima - ESEMPI PRATICI DI RAVVEDIMENTO OPEROSO DEL QUADRO RW E QUADRI REDDITUALI CONNESSI Caso 1 - Redditi immobiliari svedesi e conti correnti a seguito di DAC1 L’invito dell’Ufficio Bozza relazione accompagnatoria a documentazione e proposta di ravvedimento operoso Caso 2 - Redditi immobiliari tedeschi e conti correnti a seguito di DAC2 L’invito dell’Ufficio Bozza relazione accompagnatoria a documentazione e proposta di ravvedimento operoso Caso 3 - Proposta di riscontro alla lettera di compliance La lettera di compliance La lettera di memoria Caso 4 - Invito a comparire in presenza di investimenti esteri intestati ad una fiduciaria italiana L’invito dell’Ufficio Bozza relazione accompagnatoria a documentazione Caso 5 - La lettera di giustificazione per utilizzo del contante Bozza di relazione giustificativa dell’utilizzo del contante Caso 6 - Lettera di compliance per quadro RT omesso in presenza di quadro RW La lettera di compliance La lettera di memoria