SANZIONI TRIBUTARIE

Aggiornato al D.Lgs. n. 87/2024 di riforma del sistema sanzionatorio.

L’articolo 20 della Legge “Delega al governo per la riforma fiscale” (Legge n. 111/2023) contiene i principi e criteri direttivi per la revisione del sistema sanzionatorio tributario, sia amministrativo che penale, al fine di renderlo più equo e proporzionato, e di adeguarlo a quello degli altri Paesi europei, anche per attrarre capitali e imprese estere.

In attuazione di tale Delega è stato emanato il D.Lgs. n. 87/2024, che interviene, in particolare, sui Decreti Legislativi. n. 74/2000, n. 471/1997 e n. 472/1997.

Le nuove disposizioni in materia di sanzioni amministrative tributarie, trovano applicazione a partire dalle violazioni commesse dal 1° settembre 2024; ne consegue che saranno applicabili due diversi sistemi sanzionatori, a seconda del momento in cui è stata commessa la violazione.

Il testo, dopo un inquadramento generale del sistema sanzionatorio fiscale, alla luce delle sopra citate novità, individua ed illustra, distinguendo per categorie (imposte dirette e IRAP, IVA, obblighi contabili, imposte indirette, ecc.), le violazioni sanzionabili e il connesso regime sanzionatorio, illustrando sia la disciplina applicabile alle violazioni commesse fino al 31 agosto 2024 e quella prevista per le violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024.

La pubblicazione, attraverso schemi, tabelle ed esemplificazioni, si propone come introduzione e guida al complesso e ramificato sistema sanzionatorio tributario, offrendo all’operatore un valido strumento operativo.

STRUTTURA DEL LIBRO:
Sezione Prima - ASPETTI GENERALI
Premessa
Sanzioni amministrative tributarie
Contenuto e natura della sanzione
Criteri di determinazione della sanzione
Irretroattività della norma
Principio di legalità
Principio di proporzionalità
Principio di imputabilità e colpevolezza
Cause di non punibilità
Violazioni “meramente” formali
Responsabilità per la violazione
Cessione d’azienda, conferimento, trasformazione, fusione e scissione
Cumulo giuridico
Ravvedimento operoso
Sanzioni penali tributarie
Aspetti generali
Cause di non punibilità e circostanze attenuanti
Rapporti con il sistema sanzionatorio amministrativo
Prescrizione dei reati
Delitti in materia di dichiarazione
Delitti in materia di documenti e pagamento di imposte
Statuto del contribuente
Art. 3 - Efficacia temporale delle norme tributarie
Art. 6 - Conoscenza degli atti e semplificazione
Art. 6-bis - Principio del contraddittorio
Art. 7 - Chiarezza e motivazione degli atti
Art. 8 - Tutela dell’integrità patrimoniale
Art. 10 - Tutela dell’affidamento e della buona fede. Errori del contribuente
Art. 10-bis - Abuso del diritto o elusione fiscale
Art. 10-ter - Principio di proporzionalità
Art. 10-quater - Autotutela obbligatoria
Art. 10-quinquies - Autotutela facoltativa
Art. 10-septies - Circolari
Art. 10-octies - Consulenza giuridica
Art. 11 - Diritto di interpello
Sezione Seconda - VIOLAZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE DIRETTE
Violazioni relative alla dichiarazione dei redditi e IRAP
Omessa o tardiva presentazione della dichiarazione dei redditi/IRAP
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Dichiarazione infedele
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Dichiarazione irregolare
Violazioni “meramente” formali
Documentazione omessa o incompleta
Omessa presentazione o inesatta/incompleta comunicazione dei dati nei Modelli ISA
Violazioni rilevabili in sede di liquidazione delle imposte e dei rimborsi
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Violazioni rilevabili in sede di controlli formali
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omesso o tardivo versamento delle imposte
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Sanzioni accessorie in materia di imposte dirette
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Tabella riepilogativa delle sanzioni relative alla dichiarazione dei redditi e IRAP
Violazioni relative al sostituto d’imposta
Omessa o tardiva presentazione della dichiarazione (Mod. 770)
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Dichiarazione infedele
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omessa indicazione del percipiente
Dichiarazione irregolare
Violazioni “meramente” formali
Documentazione omessa o incompleta
Omessa effettuazione di ritenute nei confronti del percipiente
Omesso o insufficiente versamento di ritenute
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Violazioni rilevabili in sede di liquidazione e controlli formali
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omessa, tardiva o errata trasmissione Certificazione Unica
Tabella riepilogativa delle sanzioni relative al sostituto d’imposta
Variazioni dei redditi fondiari
Mancata indicazione di dati in dichiarazione
Mancata indicazione dei canoni a “cedolare secca” in dichiarazione dei redditi
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Violazione dell’obbligo di dichiarazione investimenti e attività estere
Omessa indicazione dei terreni e delle partecipazioni rivalutate
Omessa indicazione dell’estromissione agevolata immobili strumentali
Omessa o incompleta evidenziazione operazioni con Paesi black list
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omessa o incompleta segnalazione di redditi da imprese estere controllate
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Violazione dell’obbligo di segnalazione di cui all’art. 7, D.Lgs. n. 156/2015
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omessa compilazione del quadro RS da parte dei contribuenti forfetari
Violazione degli obblighi di comunicazione delle minusvalenze
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Tabella riepilogativa delle sanzioni per mancata indicazione dei dati in dichiarazione
Apposizione del visto infedele sul Mod. 730
Visto di conformità e controlli dell’Agenzia delle Entrate
Regime sanzionatorio
Sezione Terza - VIOLAZIONI IN MATERIA DI IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO
Violazioni in materia di dichiarazione IVA
Dichiarazione omessa o tardiva
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Dichiarazione infedele
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Dichiarazione irregolare e mancanza o incompletezza di documenti
Dichiarazioni di inizio o variazione attività
Indebita richiesta di rimborso
Violazioni rilevabili in sede di liquidazione dell’imposta (art. 54-bis, D.P.R. n. 633/1972)
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omesso o tardivo versamento dell’IVA
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Sanzioni accessorie in materia di IVA
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Tabella riepilogativa delle sanzioni relative alla dichiarazione IVA
Violazioni relative a documentazione, registrazione e individuazione delle operazioni IVA
Omessa fatturazione o registrazione di operazioni imponibili
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omessa fatturazione/registrazione di operazioni non imponibili, esenti o non soggette
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Violazioni relative alla memorizzazione/trasmissione telematica dei corrispettivi
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omessa annotazione di fatture relative ad acquisti intracomunitari
Mancata emissione di ricevute, scontrini fiscali o documenti di trasporto
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Consegna o spedizione di prodotti sprovvisti di contrassegno o etichetta
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Violazioni relative al reverse charge
Mancato assolvimento dell’IVA da parte del cessionario/committente
Omessa fatturazione
Irregolare applicazione del reverse charge e assolvimento dell’IVA
Irregolare applicazione del reverse charge e mancato assolvimento dell’IVA
Reverse charge applicato ad operazioni esenti/non imponibili/non soggette
Autofattura per acquisti da non residenti
Mancata regolarizzazione del cessionario o committente
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Illegittima detrazione dell’imposta e applicazione della stessa in misura eccessiva
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Tabella riepilogativa delle sanzioni applicabili alle violazioni relative alle esportazioni
Violazioni relative alle esportazioni
Mancato trasporto o spedizione di beni fuori dalla UE o in altro Stato UE
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Cessione senza IVA ai viaggiatori stranieri
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Mancanza di dichiarazione d’intento
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Mancata ricezione della dichiarazione di intento
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Mancanza di dichiarazione per operazioni assimilate alle cessioni all’esportazione
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Dichiarazione di effettiva navigazione in alto mare in assenza dei presupposti
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Mancata ricezione della dichiarazione di navigazione in alto mare
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Acquisti e importazioni senza IVA in mancanza dei presupposti
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Operazioni triangolari
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Dichiarazioni di dati diversi da quelli reali
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Tabella riepilogativa delle sanzioni applicabili alle violazioni relative alle esportazioni
Violazioni relative agli elenchi INTRASTAT
Elenchi INTRASTAT
Riepilogo delle sanzioni
Violazioni statistiche
Rettifiche degli elenchi
Altre violazioni in materia di IVA
Violazioni in materia di trasmissione telematica dei dati di corrispettivi
Omessa installazione degli apparecchi per l’emissione dello scontrino fiscale
Violazioni in materia di liquidazioni periodiche IVA
Violazioni dell’obbligo di comunicazione delle operazioni transfrontaliere
Tardiva presentazione della garanzia IVA di gruppo
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Violazioni rilevabili in sede di attribuzione partita IVA
Tabella riepilogativa delle sanzioni esposte nel presente capitolo
Sezione Quarta - VIOLAZIONI DEGLI OBBLIGHI CONTABILI
Violazioni degli obblighi contabili
Omessa tenuta o conservazione scritture contabili
Numerazione di libri e registri
Conservazione delle scritture contabili
Evasione d’imposta
Rifiuto di esibizione di documenti
Irregolare tenuta della contabilità
Violazioni relative a compensazioni di partite
Superamento del volume d’affari
Mancata sottoscrizione dell’organo di controllo
Illeciti relativi alle società commerciali
Tabella riepilogativa delle sanzioni relative alla violazione degli obblighi contabili
Violazioni in materia di tassa per la vidimazione dei libri sociali
Soggetti obbligati
Soggetti esonerati
Importo dovuto
Regime sanzionatorio
Sezione Quinta - VIOLAZIONI RELATIVE ALLE ALTRE IMPOSTE INDIRETTE
Violazioni relative all’imposta di registro
Omissione della richiesta di registrazione o della presentazione della denuncia
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Pagamento tardivo
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Insufficiente dichiarazione di valore
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Occultazione di corrispettivo
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Violazioni relative al repertorio
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Altre infrazioni
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Tabella riepilogativa delle sanzioni relative all’imposta di registro
Violazioni in materia di imposte ipotecaria e catastale
Omessa trascrizione o effettuazione di annotazione obbligatoria
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Tabella riepilogativa delle sanzioni relative alle imposte ipotecarie e catastali
Violazioni in materia di imposta di bollo
Mancata esecuzione di adempimenti a carico di determinati soggetti
Omesso o insufficiente pagamento
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omessa o infedele dichiarazione di conguaglio
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Uso delle macchine bollatrici
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Imposta di bollo su registri/fatture
Stampa registri su carta - assolvimento dell’imposta di bollo
Conservazione digitale dei registri - assolvimento dell’imposta di bollo
Fatture elettroniche - assolvimento dell’imposta di bollo
Tabella riepilogativa delle sanzioni relative all’imposta di bollo
Violazioni in materia di imposta sugli intrattenimenti
Fatturazione o annotazione operazioni
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Presentazione dichiarazione
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Rilascio titoli d’accesso
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Emissione/tenuta documentazione obbligatoria
Apparecchi misuratori fiscali
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Tabella riepilogativa delle sanzioni relative all’imposta sugli intrattenimenti
Violazioni in materia di tasse sulle concessioni governative
Esercizio di attività soggette a tassa
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Emissione di atti soggetti a tassa
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Tabella riepilogativa delle sanzioni relative alle tasse sulle concessioni governative
Violazioni in materia di imposta sulle successioni
Regolarizzazione della dichiarazione di successione
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Omessi/insufficienti versamenti delle imposte da dichiarazione di successione
Violazioni in materia di tributi locali
Imposta municipale propria (IMU)
Omesso o insufficiente versamento (comma 774)
Omessa presentazione della dichiarazione (comma 775)
Infedele dichiarazione (comma 775)
Mancata, incompleta o infedele risposta al questionario (comma 775)
Tassa sui rifiuti (TARI)
Canone patrimoniale di concessione, autorizzazione o esposizione pubblicitaria
Tabella riepilogativa delle sanzioni in materia di tributi locali
Sezione Sesta - ALTRE VIOLAZIONI
Violazioni in materia di privacy
Sanzioni amministrative
Principi generali
Misura delle sanzioni amministrative pecuniarie
procedimento per l’applicazione delle sanzioni
Procedimento di adozione di provvedimenti correttivi e sanzioni
Sanzioni penali
Trattamento illecito di dati
Comunicazione e diffusione illecita di dati personali su larga scala
Acquisizione fraudolenta di dati personali su larga scala
Falsità nelle dichiarazioni al Garante e interruzione di procedimento
Inosservanza di provvedimenti del Garante
Violazioni controlli a distanza e indagini su opinioni dei lavoratori
Violazioni in materia di diritto camerale annuale
Misura del diritto camerale
Modalità e termini di versamento
Sanzioni
Ravvedimento operoso del diritto camerale annuale
Altre violazioni
Codice fiscale
Bollo auto
Addizionale sulla potenza del veicolo (c.d. “super bollo”)
Le scadenze per il rinnovo
Versamenti tardivi
Tabella riepilogativa delle sanzioni relative a codice fiscale e bollo auto
Violazioni degli obblighi degli operatori finanziari
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Tabella riepilogativa delle sanzioni relative alle violazioni degli operatori finanziari
Ulteriori fattispecie previste dall’articolo 11, D.Lgs. n. 471/1997
Violazioni realizzabili nell’ambito dell’attività istruttoria degli Uffici
Violazioni relative al pagamento dell’IVA sull’acquisto mezzi di trasporto nuovi
Mancata presentazione di interpello disapplicativo obbligatorio
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Tabella riepilogativa sanzioni ex art. 11, commi 1, 7 e 7-ter, D.Lgs. n. 471/1997
Sezione Settima - VIOLAZIONI IN MATERIA DI RISCOSSIONE E INVIO TELEMATICO
Violazioni in materia di versamento e Mod. F24
Obblighi di versamento
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Documenti di versamento
Omessa presentazione del modello contenente i dati relativi all’eseguita compensazione
Mancata esecuzione delle deleghe di pagamento
Tabella riepilogativa delle sanzioni in materia di riscossione
Crediti inesistenti e crediti non spettanti nel Mod. F24
Utilizzo crediti d’imposta inesistenti
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Utilizzo crediti d’imposta non spettanti
Violazioni commesse fino al 31 agosto 2024
Violazioni commesse dal 1° settembre 2024
Tabella riepilogativa delle sanzioni per utilizzo crediti inesistenti/non spettanti
Violazioni in materia di invio telematico
Soggetti tenuti all’invio telematico
Tardiva od omessa trasmissione telematica
Tardiva od omessa trasmissione telematica di dichiarazioni e atti relativi a locazione e affitto di beni immobili
Il cumulo giuridico e la sanzione all’intermediario
Sezione Ottava - IRROGAZIONE DELLE SANZIONI
Irrogazione delle sanzioni
Procedimento ordinario di irrogazione delle sanzioni
Avviso di accertamento e irrogazione immediata
Omesso o ritardato versamento dei tributi
Tutela giurisdizionale e ricorsi amministrativi
Interessi sui tributi dovuti
Sezione Nona - NORMATIVA
Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n. 471
Testo a confronto (riforma del sistema sanzionatorio)
Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n. 472
Testo a confronto (riforma del sistema sanzionatorio)
Decreto Legislativo 10 marzo 2000, n. 74
Testo a confronto (riforma del sistema sanzionatorio)