L'AMMORTAMENTO 2025 E-book

Ammortamento 2025: Guida Completa per Aziende e Professionisti - Novità e Agevolazioni
Questa guida completa e aggiornata è un valido supporto per aziende e professionisti che desiderano approfondire la disciplina dell'ammortamento, con un focus sulle novità normative e sulle agevolazioni fiscali disponibili nel 2025.

Cosa troverai in questa guida:
Ammortamento: aspetti civilistici e fiscali:
Definizione e finalità dell'ammortamento.
Analisi delle diverse tipologie di ammortamento (lineare, degressivo, ecc.).
Trattamento contabile e fiscale dei beni materiali e immateriali.
Riferimenti ai Principi Contabili Nazionali (OIC n. 16, n. 24 e n. 9).
Novità normative e di prassi:
Aggiornamenti sulle ultime disposizioni legislative in materia di ammortamento.
Chiarimenti dell'Agenzia delle Entrate e della prassi amministrativa.
Impatto del Decreto IRPEF/IRES sulle regole di ammortamento dei beni dei professionisti.
Agevolazioni fiscali:
Credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi (Credito 4.0): requisiti, benefici e modalità di accesso.
Credito d'imposta Transizione 5.0: focus sulle nuove tecnologie e sugli investimenti green.
Problematiche specifiche:
Spese di manutenzione e riparazione su beni di terzi.
Ammortamento del software.
Imputazione dei contributi in conto capitale, in conto impianti o in conto esercizio.
Eliminazione di beni ammortizzabili.
Deducibilità dei canoni di leasing.
Riallineamento e riduzione del doppio binario:
Strategie per gestire le divergenze tra valori contabili e fiscali.
Tecniche per ridurre il doppio binario e semplificare la gestione dell'ammortamento.
Tabelle ministeriali:
Tabelle aggiornate dei coefficienti di ammortamento per i diversi beni.
Perché scegliere questa guida:
Aggiornamento costante: Il testo è costantemente aggiornato con le ultime novità legislative e di prassi.
Approccio pratico: Esempi pratici, schemi riassuntivi e tabelle per facilitare la comprensione e l'applicazione dei concetti.
Completezza e chiarezza: Un testo completo e di facile consultazione, ideale sia per i professionisti esperti che per chi si avvicina per la prima volta alla materia.
A chi si rivolge:
Aziende di tutte le dimensioni: Uno strumento di lavoro indispensabile per la gestione degli ammortamenti.
Professionisti (commercialisti, contabili, consulenti): Un valido supporto per la consulenza alle aziende clienti.
Imprenditori e responsabili amministrativi: Una guida pratica per orientarsi nel complesso sistema dell'ammortamento
STRUTTURA DEL LIBRO:
Premessa
Normativa civilistica
Principi contabili nazionali
Normativa fiscale
Ammortamenti nel bilancio ordinario
Ammortamenti nel bilancio in forma abbreviata
Bilancio “semplificato” per le micro-imprese
Bilanci svincolati dallo schema rigido
Sezione Prima - AMMORTAMENTO IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
Immobilizzazioni materiali: nozioni generali
Classificazione delle immobilizzazioni materiali
Utilità e ammortamento
Immobilizzazioni materiali ammortizzabili
Fondi ammortamento
Immobilizzazioni materiali non ammortizzabili
Costo ammortizzabile
Definizione di costo del bene
Acquisto del bene strumentale
Costruzione del bene
Immobilizzazioni acquisite a titolo gratuito
Altre modalità di acquisizione
Capitalizzazione degli oneri finanziari
Capitalizzazione dei costi di smantellamento e ripristino
Contributi di terzi (c/impianti)
Altre modifiche al costo originario
Svalutazione delle immobilizzazioni (materiali ed immateriali)
Determinazione delle perdite durevoli di valore
Ripristino della svalutazione
Classificazione in bilancio delle perdite durevoli di valore
Informativa in Nota integrativa
Aspetti fiscali
Rivalutazione delle immobilizzazioni materiali
Ripristino di valori svalutati in esercizi precedenti
Rivalutazioni economiche
Rivalutazioni monetarie
Immobilizzazioni materiali acquisite a titolo gratuito
Iscrizione in bilancio
Ammortamento
Aspetti fiscali
Immobilizzazioni in corso
Immobilizzazioni costruite internamente
Costruzioni appaltate
Immobilizzazioni interne costruite in modo misto
Piano di ammortamento civilistico
Valore da ammortizzare
Residua possibilità di utilizzazione
Metodi di ammortamento
Variazioni al piano di ammortamento
Esempio: piano di ammortamento
Esempio: interruzione ammortamento in caso di nuova stima del valore residuo
Coordinamento disciplina civilistica e fiscale
Coordinamento disciplina civilistica e fiscale
Soggetti interessati ed esclusi
Cause del disallineamento civilistico/fiscale
Conseguenze del disallineamento delle due discipline
Inizio dell’ammortamento
Aspetti civilistici
Aspetti fiscali
Coefficienti di ammortamento
Ammortamento fiscale
Coefficienti di ammortamento e gruppi di attività
Casi particolari
Ammortamento ordinario
Primo esercizio di entrata in funzione del bene
Ammortamento per dodicesimi
Aspetti contabili
Eccezioni all’ammortamento ordinario
Ammortamento ridotto o decelerato
Disciplina fiscale vigente (dal 1° gennaio 2004)
Disciplina fiscale previgente (fino al 31 dicembre 2003)
Aspetti contabili e civilistici
Trattamento quote perse pregresse (fattispecie residuale)
Beni di costo unitario non superiore a 516,46
Aspetti civilistici
Aspetti fiscali
Ammortamento civilistico e fiscale
Iscrizione nel registro dei beni ammortizzabili
Attrezzature di scarsa importanza
Beni ceduti in corso d’anno
Orientamenti principali in materia
Attuale posizione dell’Agenzia
Alternative per la contabilizzazione
Valutazione di convenienza e aspetti fiscali
Eliminazione di beni ammortizzabili
Distruzione volontaria di beni strumentali
Furto ed eventi straordinari
Destinazione a finalità estranee all’esercizio di impresa
Danneggiamento del bene e risarcimento del danno
Aspetti generali
Risarcimento nello stesso esercizio
Risarcimento in anni successivi
Danneggiamento “parziale” cespiti ammortizzabili
Risarcimento del danno: casi particolari
Contributi e ammortamento
Contributi in conto esercizio
Contributi in conto impianti
Contributi in conto capitale
Contributi a cooperative a proprietà indivisa
Contributi misti o complessi
Nuove regole per le società che ricevono contributi rilevanti
Spese di manutenzione su beni propri
Spese di manutenzione su beni propri: aspetti civilistici
Spese di manutenzione su beni propri: aspetti fiscali
Spese incrementative su beni propri
Spese non incrementative sui beni propri
Valore rilevante per il limite di deducibilità (plafond)
Doppio binario IRAP
casi pratici
Deroghe ai limiti fiscali
Spese di manutenzione e riparazione su beni di terzi
Manutenzioni ordinarie
Manutenzioni straordinarie
Telefoni cellulari e fissi
Telefoni cellulari
Telefonia fissa
Imprese di autotrasporto
Deducibilità dei costi degli autoveicoli
Automezzi strumentali per natura e business car
Automezzi per uso speciale (uso ufficio o business car)
Autocarri e simili
Autocarri esclusi dalla deducibilità integrale
Ammortamento
Deducibilità canoni di leasing
Veicoli strumentali per destinazione esclusiva e ad uso pubblico
Veicoli ad uso esclusivamente strumentale
Veicoli adibiti ad uso pubblico
Autoveicoli a deducibilità limitata
Deducibilità canoni di leasing
Ricarica auto elettriche: trattamento ai fini IVA e delle imposte dirette
Veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti
Deducibilità per l’impresa
Tassazione in capo al dipendente
Terreni e fabbricati
Esplicita indeducibilità fiscale del costo dei terreni
Quantificazione del costo fiscale dell’area
Coordinamento tra ammortamento civilistico e fiscale
Effetti indiretti dello scorporo fiscale del valore dell’area
Fabbricati strumentali acquisiti in leasing
Beni strumentali e regimi fiscali agevolati
Regime forfetario e beni strumentali
Regime dei minimi e beni strumentali
Sezione Seconda - AMMORTAMENTO IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
Nozioni generali
Modalità di acquisizione
Classificazione delle immobilizzazioni immateriali
Criteri di valutazione e valore ammortizzabile
Variazioni al costo originario
Ammortamento beni immateriali: aspetti comuni
Immobilizzazioni acquisite a titolo gratuito
Costi pluriennali
Aspetti generali
Costi di impianto e ampliamento (B.I.1)
Costi impianto
Costi ampliamento
Costi di start-up
Ammortamento civilistico
Ammortamento fiscale
Costi di sviluppo (B.I.2)
Aspetti civilistici
Ammortamento civilistico
Ammortamento fiscale
Internet e trattamento dei relativi costi
Beni immateriali propriamente detti
Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno (B.I.3)
Diritti di brevetto industriale
Diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno
Concessioni, licenze, marchi e diritti simili (B.I.4)
Concessioni
Licenze
Marchi
Diritti simili
Know how e licenze d’uso
Software applicativo
Franchising
Immobilizzazioni in corso ed acconti (B.I.6)
Aspetti contabili
Aspetti fiscali
Altre immobilizzazioni immateriali
Costi straordinari su beni di terzi
Costi per l’ottenimento del contratto
Obbligazione di smantellamento e/o ripristino cespiti non iscritti in bilancio
Ulteriori aspetti di interesse
Software
Franchising
Ammortamento dell’avviamento e di altri beni immateriali
Sezione Terza - AVVIAMENTO
Avviamento
Classificazione e rilevanza dell’avviamento
Aspetti civilistici
Aspetti fiscali
Coordinamento delle disposizioni
Ammortamento dell’avviamento e di altri beni immateriali
Sezione Quarta - AFFITTO D’AZIENDA
Affitto d’azienda
Aspetti generali
Registro non attivato dal locatore
Deroga convenzionale
Trattamento ai fini IRAP
Obblighi dei contraenti
Fattispecie tipiche
Rilevazioni contabili
Spese di manutenzione
Affitto d’azienda e rivalutazione
Locazione di immobile e affitto di azienda: il parere della Cassazione
Imposizione indiretta dell’affitto d’azienda
Usufrutto dei beni strumentali
Comodato gratuito di beni strumentali
Sezione Quinta - IL LEASING PER L’IMPRESA
Operazioni di leasing finanziario
Aspetti civilistici
Definizione
Inadempimento e risoluzione del contratto
Altre disposizioni
Coordinamento aspetti civilistici e contabili
Aspetti contabili
Rilevazione contabile: metodo finanziario o metodo patrimoniale
Principio di “prevalenza della sostanza sulla forma” e contratti di leasing
Metodo finanziario (impresa utilizzatrice soggetta a IAS)
Metodo patrimoniale (impresa utilizzatrice)
Acquisizione del bene in leasing
Estinzione del contratto di leasing
Aspetti fiscali
Lease back
Aspetti contabili
Aspetti operativi e tributari
Sale and lease back: le pronunce della Cassazione
Sezione Sesta - AMMORTAMENTO ESERCENTE ARTI E PROFESSIONI
Nozioni generali
Coefficienti di ammortamento
Modalità di calcolo e criteri di deducibilità
Deduzione integrale e costo unitario 516,46
Beni immobili
Beni ed elementi immateriali
Beni mobili strumentali ad uso promiscuo
Mezzi di trasporto a motore
Telefoni cellulari e fissi
Oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione
Beni immobili esclusivamente strumentali ed a uso promiscuo
Immobili esclusivamente strumentali
Beni immobili utilizzati promiscuamente
Spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione
Leasing dell’esercente arti e professioni
Leasing di beni mobili ad uso esclusivo strumentale
Leasing di beni mobili ad uso promiscuo
Leasing di beni immobili ad uso esclusivo strumentale
Leasing di beni immobili strumentali ad uso promiscuo
Plusvalenze e minusvalenze relative a beni strumentali
Rilevanza delle plus/minusvalenze
Determinazione della plusvalenza/minusvalenza
Plus/minusvalenze su beni a deducibilità limitata
Tabella riassuntiva
Sezione Settima - REGISTRO DEI BENI AMMORTIZZABILI
Il registro dei beni ammortizzabili: tenuta e compilazione
Soggetti obbligati
Registri e libri alternativi
Termine per la compilazione e la conservazione
Bollatura
Modalità di tenuta
Esempi di compilazione
Consigli operativi
Irregolare o omessa registrazione
Spese di manutenzione e riparazione
Beni non superiori a 516,46
Contributi in conto impianto
Sezione Ottava - ALTRI ASPETTI DI INTERESSE
Affrancamento straordinario delle riserve
Ambito di applicazione
Modalità per l’affrancamento
Gli effetti dell’affrancamento
Decreto attuativo
Agevolazioni per l’acquisto di beni strumentali (c.d. “Nuova Sabatini”)
Regolamenti UE
Documenti di prassi
La Nuova Sabatini
Aspetti generali
Soggetti beneficiari
Caratteristiche del finanziamento
Investimenti ammissibili
Agevolazioni concedibili
Modalità e termini di presentazione
Modalità chiusura sportello presentazione domande
Erogazione agevolazioni
Variazioni
Aspetti contabili e fiscali
FAQ – Sito MIMIT
La Nuova Sabatini Capitalizzazione
Soggetti beneficiari
Caratteristiche dell’aumento di capitale
Agevolazione concedibile
Concessione dell’agevolazione
Circolare n. 1115 del 22 luglio 2024
Aspetti contabili e fiscali
Credito d’imposta investimenti in beni strumentali nuovi (credito 4.0)
Soggetti interessati
Soggetti esclusi
Beni agevolabili
Beni esclusi
Periodo di acquisizione dei beni
Misura dell’agevolazione
Utilizzo del credito d’imposta
Esempi di determinazione ed utilizzo del credito d’imposta
Caratteristiche del credito d’imposta
Documentazione richiesta
Cessione del bene agevolato
Aspetti contabili
Allegato A – Beni funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese secondo il Modello “Industria 4.0”
Allegato B – Beni immateriali (software, sistemi e system integration, piattaforme e
applicazioni) connessi a investimenti in beni materiali “Industria 4.0”
Autocertificazione per acquisto di beni strumentali nuovi 4.0
Credito d’imposta Transizione 5.0
Ambito soggettivo
Soggetti interessati
Soggetti esclusi
Ambito oggettivo
Investimenti agevolabili
Investimenti esclusi
Beni materiali finalizzati all’autoriduzione di energia da fonti rinnovabili destinata
all’autoconsumo
Spese per la formazione del personale
Determinazione del risparmio energetico conseguito
Individuazione della struttura produttiva e del processo interessato dall’investimento
Ammontare del credito d’imposta spettante
Modalità di accesso all’agevolazione
Fruizione del credito d’imposta
Cumulabilità con altre agevolazioni
Verifiche documentali e controlli del GSE
Documentazione da conservare
Rispetto degli obblighi derivanti dalla normativa europea e nazionale
Cause di decadenza dal beneficio
Maggior ammortamento dei fabbricati strumentali
Aspetti generali
Ambito soggettivo
Ambito oggettivo
Determinazione della quota di ammortamento
Effetti della cessione dei fabbricati
Polizze eventi catastrofali
Soggetti obbligati
Soggetti esclusi
Oggetto dell’obbligo
Mancata stipula della polizza assicurativa
Disposizioni attuative
Riallineamento divergenze tra valori contabili e fiscali
Effetti fiscali dei cambiamenti di principi contabili
Rilevanza fiscale dei componenti reddituali e patrimoniali
Valori non rilevanti ai fini fiscali
Riclassificazione delle attività finanziarie
Divergenze tra valori contabili e fiscali degli elementi patrimoniali
Divergenze strutturali
Determinazione base imponibile IRES/IRAP
Regimi di riallineamento
Riallineamento per saldo globale
Riallineamento per singola fattispecie
Riallineamento a seguito di operazioni straordinarie fiscalmente neutrali
Riallineamento delle operazioni straordinarie
Riallineamento con opzione
Decorrenza
Disposizioni transitorie
Sezione Nona - TABELLA DEI COEFFICIENTI DI AMMORTAMENTO
Tabella dei coefficienti di ammortamento
D.M. 31/12/88 integrato dai DD.MM. 7/11/92, 23/12/92, 19/10/95 e 28/03/96